Реализация товара ниже цены приобретения

Вопрос: Реализация импортного товара ниже цены приобретения (т.е. ниже цены на складе))?? Возможности? Опасности? Налоговые последствия? Штрафы?

Согласно ст. 9 Закона Украины «О ценах и ценообразовании»

«Державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи встановлюються на ресурси, які справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, на товари і послуги, що мають вирішальне соціальне значення, а також на продукцію, товари і послуги, виробництво яких зосереджено на підприємствах, що займають монопольне (домінуюче) становище на ринку.  

Постановлением КМУ от 25.12.1996 г. № 1548 «Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін (тарифів)» не предусматривает установление цен на продаваемую Вами продукцию (комбижир) государственными органами власти и органами местного самоуправления. То есть, в данном случае ценовая политика в отношении продаваемой Вашим предприятием продукции не регулируется государством.           

Что касается налоговых последствий данной операции необходимо отметить, что в соответствии с п. 5.7 ста­тьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» валовые затраты производства и обра­щения — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериаль­ной формах, осуществляемых в качестве компенса­ции стоимости товаров (работ, услуг), которые при­обретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собствен­ной хозяйственной деятельности.

П.4.1. ст. 4 Закона «Об НДС» указывает, что база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен.

            П.1.20 Закона Украины „О налогообложении прибыли предприятий» содержит несколько подпунктов, формулирующих правила определения обычной цены.

            Основное правило: обычной считается цена товаров (услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.

            Условия для того, чтобы цена считалась справедливой рыночной:

• продавец желает передачи товаров по этой цене;
• покупатель желает получить товары по этой цене;
• отсутствует какое-либо принуждение;
• обе стороны являются взаимно независимыми юридически;
• обе стороны являются взаимно независимыми фактически;
• обе стороны владеют достаточной информацией о таких товарах;
• обе стороны владеют достаточной информацией о ценах, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров.

           Факт покупки товара и продажи его в одном и том же от­четном периоде через несколько дней по цене ниже цены приобретения может быть признаком того, что предприятие не имело намерения использовать его в собственной хозяйственной дея­тельности (по этому поводу имеются судебные прецеденты, и такую позицию занимал Высший хозяйственный суд Украины в 2005 году).

            Такой вывод не противоречит Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в частно­сти пункту 1.32, согласно которому хозяйственной деятельностью признается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, мате­риальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организа­ции такой деятельности является регулярным, по­стоянным и существенным

            Хозяйственный кодекс Украины содержит несколько иное понятие термина «хозяйственная деятельность», так, согласно ст. 3 ХК Украины:  TOC \t "Заголовок 1;1;Заголовок 2;2;Заголовок 3;3;Заголовок 1.heading 1;1;Заголовок 2.heading 2;2;Заголовок 3.heading 3;3" \h \z

«1. Під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб’єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

2. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб’єкти підприємництва — підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність)…»

            То есть в понимании ХК хозяйственная деятельность не обязательно имеет целью получение прибыли, а наличие такой цели означает предпринимательскую деятельность.

Налоговое же законодательство расценивает любую хозяйственную деятельность, как деятельность, направленную на получение прибыли.

Далее, продажа товара по цене значительно ниже цены приобретения является убыточной операцией. Подпунктом 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» предусмотре­но, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм [налогов], уплаченных (начисленных) платель­щиком налога в отчетном периоде в связи с приобре­тением товаров, работ, услуг, стоимость которых от­носится в состав валовых затрат производства (обра­щения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

С учетом приведенного можно сделать вывод о том, что предприятие часть приобретенно­го товара, на которую была уменьшена цена, не имеет намерения использовать в собственной хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, отнесение стоимости такого товара на валовые затраты произ­водства и обращения является неправомерным. А по­этому безосновательным будет и отнесение в нало­говый кредит  сумм налога на добавленную стоимость в составе цены приобретения вышеуказанной части товара

Таким образом, имеются серьезные опасности сточки зрения налоговых последствий при осуществлении Вами данной операции.

Применительно к предложенной Вами схеме работы, предлагаем ее усовершенствовать путем применения промежуточной фирмы или частного  предпринимателя, который может взять на себя риск налоговых последствий.      

30 мая 2006 года